Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено получение определенных; льгот в виде вычета, т.е. уменьшения размера дохода, с которого исчисляется подоходный налог, на суммы, фактически израсходованные на оплату своего обучения или близких родственников. Такой налоговый вычет является социальным.
Социальный налоговый вычет применяется только в отношении расходов, понесенных на оплату обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Исходя из этого, расходы, понесенные на оплату обучения в рамках послевузовского образования, а также оплату различных образовательных программ дополнительного образования взрослых, включая обучающие курсы, социальному налоговому вычету не подлежат.
1) Послевузовское образование.
Помимо высшего образования существует система послевузовского образования. Так, согласно пункту 1 статьи 218 Кодекса об образовании послевузовское образование - это уровень основного образования, направленный на развитие личности аспиранта, адъюнкта, докторанта, соискателя и реализацию их интеллектуального и творческого потенциала, формирование профессиональных навыков организации и проведения научных исследований.
В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Кодекса об образовании послевузовское образование включает в себя две ступени:
аспирантура (адъюнктура) - I ступень послевузовского образования, направленная на подготовку специалистов, обладающих навыками планирования и самостоятельного проведения научных исследований, глубокими теоретическими знаниями, позволяющими подготовить квалификационную научную работу (диссертацию) на соискание ученой степени кандидата наук. На 1 ступени послевузовского образования реализуется образовательная программа аспирантуры (адъюнктуры), обеспечивающая получение научной квалификации «Исследователь»;
докторантура - II ступень послевузовского образования, направленная на подготовку специалистов, обладающих навыками организации научно- исследовательской работы по новому направлению научных исследований или в развитие существующих актуальных направлений научных исследований, аналитического обобщения результатов научной деятельности, позволяющими подготовить квалификационную научную работу (диссертацию) на соискание ученой степени доктора наук. На II ступени послевузовского образования реализуется образовательная программа докторантуры;
Согласно положениям подпункта 1.1 пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса расходы по оплате стоимости обучения при получении физическим лицом послевузовского образования) социальному налоговому вычету не подлежат.
Образовательные программы дополнительного образования взрослых.
Согласно пункту 1 статьи 242 Кодекса об образовании образовательные программы дополнительного образования взрослых подразделяются на:
образовательную программу повышения квалификации руководящих работников и специалистов;
образовательную программу переподготовки руководящих работников специалистов, имеющих высшее образование;
образовательную программу переподготовки руководящих работников специалистов имеющих среднее специальное образование;
образовательную программу стажировки руководящих работников специалистов;
образовательную программу специальной подготовки, необходимой для занятия отдельных должностей:
-
образовательную программу повышения квалификации рабочих (служащих};
-
образовательную программу переподготовки рабочих (служащих);
-
образовательную программу профессиональной подготовки рабочих (служащих); ;
-
образовательную программу обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов);
-
образовательную программу обучения в организациях;
-
образовательную программу совершенствования возможностей и способностей личности;
-
образовательную программу подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь.
На практике широкое распространение получили образовательные программы по подготовке лиц к поступлению в учреждения образования, а также различные обучающие курсы. Учитывая, что данные виды образовательных программ относятся к программам дополнительного образования взрослых, то в отношении расходов, понесенных на оплату таких образовательных программ, социальный налоговый вычет не применяется.
Расходы по оплате дополнительных услуг, предоставляемых учреждениями образования.
В настоящее время учреждения образования Республики Беларусь расширяют спектр предоставляемых ими услуг в сфере образования, предлагая обучающимся лицам дополнительные услуги на платной основе. Такие дополнительные услуги оказываются на основании отдельных договоров. Социальный налоговый вычет в отношении сумм расходов, понесенных на оплату таких услуг, не предоставляется.
Обоснование: (статья 210 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Типовые ситуации при применении социального налогового вычета
СИТУАЦИЯ 1
Сын работника организации платно обучается в учреждении образования Республики Беларусь на заочном отделении, при этом сын работника получает первое высшее образование. Работник оплачивает обучение ребенка собственными средствами.
Имеет ли работник право на получение социального налогового вычета по месту работы, «учитывая, что ребенок обучается на заочном отделении? В каком размере будет предоставлен вычет? Какие документы необходимо предоставить для получения льготы?
Ответ: В. данной ситуации работник имеет право на получение социального налогового вылета, так как выполняются все предусмотренные законодательством условия получения такого вычета:
— обучение платное;
— обучающееся лицо (сын) получает образование в учреждении образования Республики Беларусь;
— обучающееся лицо (сын) получает первое высшее образование;
— работник (отец) оплачивает обучение своего близкого родственника (сына). Социальный налоговый вычет применяется в отношении расходов, понесенных на оплату стоимости обучения при предоставлении следующих документов:
— справки |(ее копии) учреждения образования, подтверждающей, что близкий родственник (сын) обучается и получает первое высшее в высшем учебном заведении Республики Беларусь;
— копии договора о подготовке специалиста на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;
- копии приказа (выписки из него) руководителя учреждения образования Республики Беларусь о стоимости обучения (ее изменении) за соответствующий период обучения - в случае отсутствия стоимости обучения в договоре о подготовке специалиста на платной основе;
— документов, подтверждающих степень близкого родства (копии свидетельства о рождении ребенка);
- документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования.
СИТУАЦИЯ 2
Вопрос: работник получил первое высшее образование на платной основе в учреждении образования Республики Беларусь и в отношении расходов, понесенных им на получение высшего образования, работник воспользовался социальным налоговым вычетом.
Далее работник поступил в магистратуру данного учреждения образования с целью получения II ступени высшего образования. Учеба в магистратуре осуществляется на платной основе.
Можно ли работнику воспользоваться социальным налоговым вычетов в отношении расходов, понесенных им на оплату стоимости обучения в магистратуре?
Ответ: В данной ситуации работник может воспользоваться социальным налоговым вычетом, так как он получает II ступень первого образования, обучаясь в магистратуре. Учитывая, что обучение осуществляется в учреждении образования Республики Беларусь и работник самостоятельно несет расходы по оплате обучения, то в отношений сумм расходов, понесенных на оплату обучения, он имеет право применить социальный налоговый вычет.
СИТУАЦИЯ 3
Вопрос: Дочь работника обучается в учреждении образования Республики Беларусь, получает первое высшее образование. Программой обучения предусмотрено обучение двум иностранным языкам: английскому и немецкому. Учреждение образования дополнительно предоставляет возможность обучиться китайскому языку. Такая услуга предоставляется учреждением образования на основании договора на оказание дополнительных услуг на платной основе. В ходе обучение ребенок изъявил желание изучать китайский язык.
Может ли работник воспользоваться социальным налоговым вычетов в отношении расходов, понесенных при оплате дополнительных услуг, предоставляемых учреждением образования его дочери?
Ответ: Й данной ситуации работник не может воспользоваться социальным налоговым вычетом, так как указанные расходы не подлежат социальному налоговому вычету.
СИТУАЦИЯ 4
Вопрос: Сын работника платно обучался в колледже на дневном отделении, где получал первое среднее специальное образование. По окончании колледжа ребенок продолжает платно обучаться в университете, где получает первое высшие образование. Колледж и университет являются учреждениями образования Республики Беларусь.
Работник' производил оплату за обучение сына в колледже. В отношении уплаченных за обучение сумм он получил по месту основной работы социальный налоговый вычет. После поступления сына в университет работник продолжает оплачивать его обучение.
Можно ли предоставить работнику социальный налоговый вычет в части расходов, понесенных им на оплату обучения сына в институте?
Ответ: В данной ситуации работник может воспользоваться социальным налоговым вычетом. Факт получения работником социального налогового вычета в сумме расходов, понесенных им на оплату первого среднего специального образования сь'ша, не исключает право работника на получение такого налогового вычета в отношении расходов, понесенных на оплату первого высшего образования сына.
Обоснование: (статья 210 Налогового кодекса Республики Беларусь).